Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва: Д-т 89-1 К-т 10,12,70,69 338000.
В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть: Д-т 89-1 К-т 80 62000.
Если бы сумма начисленного резерва оказалась ниже фактически произведенных затрат в отчетном году (300000) , то сумму разницы списали бы на счет 31 “Расходы будущих периодов” : Д-т 31 К-т 20 38000.
В следующем отчетном году эта сумма была бы списана по мере создания резерва на соответствующие цели: Д-т 89-1 К-т31 38000.
В последней ситуации возможен и другой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделать дополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактически произведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае для подобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.
При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 “Ремонтный фонд” ) .
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) : Д-т 25,26 К-т 89-2 Фактические затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитывают по Д-ту активного счета 23 “Вспомогательные производства” . На основании первичных документов (нарядов по начислению заработной платы, требований на отпуск запасных частей, и т.п.) в учете делается запись: Д-т 23 К-т 10-5,70 По окончании ремонтных работ составляется акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) . Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда: Д-т 89-2 К-т 23.
Если ремонтный фонд не создается, то учтенные затраты списываются сразу ан потребителей: Д-т 20,25,44 К-т 23.
При подрядном способе ведения работ принятые счета к оплате: Д-т 20,25,44,89-2 К-т 60,76.
Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями: Д-т 60 К-т 51.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.
2.4 Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в результате:
продажи;
списания или ликвидации;
передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
безвозмездной передачи;
по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.) , а по К-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) .
Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ООО “Карьера” .
I. В ноябре
1999 г. реализовался объект основных средств за 150000 руб. (включая НДС) . Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.
В бухгалтерском учете были произведены следующие записи: Д-т 47 К-т 01 200000 – списана восстановительная стоимость основного средства; Д-т 02 К-т 47 60000 – списан начисленный за время эксплуатации износ; Д-т 62 К-т 47 150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС) ; При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.
Д-т 51 К-т 62 150000 – поступили денежные средства; Д-т 47 К-т 68 25000 – начислен НДС (150000х 16,67%) ; Д-т 80 К-т 47 15000 – получен убыток от реализации основных средств.
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а) , который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками: Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость; Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.