Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях
1.1 Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. №65н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. №1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34н) .
В учете к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше
100 ММ ОТ за единицу и сроком службы более 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже 8 тыс. 349 руб.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект) , принимая во внимание: 1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов; 2. ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей; 3. действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды) .
Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.
В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.
В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа) , включаемых в издержки производства.
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:
1. Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и “неосязаемые” - нематериальные основные фонды (нематериальные активы) .
Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе “Внеоборотные активы” по статье “Основные средства” с расшифровкой: “земельные участки и объекты природопользования” , “здания, машины и оборудование” , т.е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов: а) . непосредственное участие – так называемые “рукотворные основные средства” (здания, машины и т.п.) ; б) . Без участия человека – так называемые “нерукотворные основные средства” (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы) .
3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.) .
4. Группы.
Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ) . Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.
В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами: 1. здания; 2. сооружения; 3. машины и оборудование; 4. измерительные и регулирующие приборы и устройства; 5. жилища; 6. вычислительная техника и оргтехника; 7. транспортные средства; 8. инструмент; 9. производственный и хозяйственный инвентарь; 10. рабочий, продуктивный и племенной скот; 11. многолетние насаждения; 12. прочие виды материальных основных фондов.
Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа “рабочие и силовые машины и оборудование” , а девятая – “производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности” . Отсутствует пятая группа – “жилища” . Она включена в первую группу – “здания” . В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:
капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;
земельные участки, объекты природопользования;
капитальные вложения в многолетние насаждения.